一、會(huì)計(jì)信息

（一）會(huì)計(jì)信息作用

會(huì)計(jì)信息的主要作用有：解脫企業(yè)及其管理者的受托責(zé)任，降低企業(yè)和外部利益相關(guān)者之間的信息不對(duì)稱；有效約束公司管理層的行為，提高公司治理的效率；幫助投資者甄別其投資的優(yōu)劣進(jìn)而作出投資決策；有利于債權(quán)人作出授信決策；維護(hù)資本市場(chǎng)秩序，提高經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率等。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是指會(huì)計(jì)信息符合會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定要求的程度，是滿足企業(yè)利益相關(guān)者需要的能力和程度。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是使財(cái)務(wù)報(bào)告所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等信息使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。

（一）可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

可靠性是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的重要基礎(chǔ)和關(guān)鍵所在。保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，要求企業(yè)不能將不存在的交易或者事項(xiàng)在確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告及會(huì)計(jì)信息披露文件中予以記載；保證會(huì)計(jì)信息內(nèi)容完整，企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告及信息披露文件中不能存在遺漏行為，即不存在未將應(yīng)當(dāng)記載的交易或者事項(xiàng)完全記載或者部分予以記載的行為。如果企業(yè)以虛假的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告或存在遺漏，屬于違法行為，不僅會(huì)嚴(yán)重?fù)p害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且會(huì)誤導(dǎo)投資者，干擾資本市場(chǎng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)秩序、財(cái)經(jīng)秩序混亂。保持會(huì)計(jì)信息可靠性還要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無(wú)偏的，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)保持中立的、無(wú)偏的立場(chǎng)，不得為了達(dá)到某種事先設(shè)定的結(jié)果或效果，通過(guò)選擇或列示有關(guān)會(huì)計(jì)信息以影響決策和判斷。例如，在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行評(píng)估時(shí)，不是基于固定資產(chǎn)的減值跡象的客觀事實(shí)進(jìn)行職業(yè)判斷并獲得評(píng)估結(jié)果，而是迫于股東或管理層的壓力，基于操縱當(dāng)期利潤(rùn)的目的進(jìn)行資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。

（二）相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

會(huì)計(jì)信息是否有用是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要標(biāo)志和基本特征之一。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去的決策，證實(shí)或者修正過(guò)去的有關(guān)預(yù)測(cè)，因而具有反饋價(jià)值。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測(cè)價(jià)值，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者依據(jù)會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。在證劵市場(chǎng)上，股東主要依據(jù)企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和現(xiàn)金流量等作出基本評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)，以此為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)價(jià)值作出基本評(píng)估，進(jìn)而形成其投資決策方案。例如，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者評(píng)價(jià)企業(yè)實(shí)際的盈利能力，同時(shí)還有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的盈利能力；區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性和支付能力；在區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的同時(shí)區(qū)分流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力；實(shí)時(shí)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策，有助于提高企業(yè)投資者作出決策過(guò)程中的謹(jǐn)慎性；適度引入公允價(jià)值信息，有助于提高會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值，提升會(huì)計(jì)信息的有用性。

（三）可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。

企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告、提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)讓使用者理解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，弄懂會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，以使其有效使用會(huì)計(jì)信息，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了、易于理解。會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)使用明確、貼切的語(yǔ)言和簡(jiǎn)明扼要、通俗易懂的文字，數(shù)據(jù)記錄和文字說(shuō)明應(yīng)能一目了然地反映出交易或事項(xiàng)的來(lái)龍去脈，對(duì)于性質(zhì)和功能不同的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)列示，對(duì)于性質(zhì)和功能相同的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)合并列示，不僅對(duì)合并列示的項(xiàng)目，即使對(duì)于分項(xiàng)列示的項(xiàng)目也應(yīng)根據(jù)需要加以附注說(shuō)明。對(duì)于交易或事項(xiàng)本身較為復(fù)雜或者會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜的信息，與使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分披露。不得使用含糊其詞、夸大或者縮小等性質(zhì)的詞句，不得有誤導(dǎo)性陳述。例如，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)項(xiàng)目，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的正表中采用凈額列示的，應(yīng)在附注中說(shuō)明相應(yīng)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中匯總合計(jì)列報(bào)的項(xiàng)目，如資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金、存貨等項(xiàng)目，應(yīng)在附注中逐項(xiàng)列示并說(shuō)明明細(xì)核算信息。

（四）可比性

可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比，主要包括兩層含義：

1.同一企業(yè)不同時(shí)期可比。

同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。但是，如果按照規(guī)定或者在會(huì)計(jì)政策變更后能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策。有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說(shuō)明。會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和處理方法。

保持同一企業(yè)不同時(shí)期會(huì)計(jì)信息的可比性，有助于比較考核企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況；有助于會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢(shì)，比較企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息，全面、客觀地評(píng)價(jià)過(guò)去、預(yù)測(cè)未來(lái)，作出相應(yīng)決策。

2.不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。

不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用同一會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告要求提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。

保持不同企業(yè)相同時(shí)期會(huì)計(jì)信息的可比性，有助于會(huì)計(jì)信息使用者了解不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量及其差異，比較分析不同企業(yè)相同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生差異的原因，全面、客觀地評(píng)價(jià)不同企業(yè)的優(yōu)劣，作出相應(yīng)決策。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，不僅僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的法律形式并不總能完全反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)內(nèi)容。多數(shù)情況下，企業(yè)發(fā)生交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式是一致的但在有些情況下，會(huì)出現(xiàn)不一致。例如，企業(yè)租入的資產(chǎn)（短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外），雖然從法律形式來(lái)講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，往往接近于該資產(chǎn)的使用壽命，租賃期結(jié)束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購(gòu)買該資產(chǎn)的選擇權(quán)，在租賃期內(nèi)承租企業(yè)擁有資產(chǎn)使用權(quán)并從中受益等。因此，從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，企業(yè)能夠控制租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告中就應(yīng)當(dāng)將租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)為使用權(quán)資產(chǎn)。

（六）重要性

重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。

在實(shí)務(wù)中，如果某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者據(jù)此作出的決策，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的功能、性質(zhì)和金額大小等多方面加以判斷。例如，企業(yè)發(fā)生的某些支出金額較小，從支出的受益期來(lái)看，可能需要在若干會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)?，但根?jù)重要性要求，可以一次性計(jì)入當(dāng)期損益。

（七）謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，如應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性、固定資產(chǎn)的預(yù)期使用壽命、無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期使用壽命等。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。如果企業(yè)高估資產(chǎn)或收益、低估費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致高估利潤(rùn)，存在誤導(dǎo)性列報(bào)和陳述的風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者高估企業(yè)盈利能力而盲目樂(lè)觀，作出不切合實(shí)際的決策；如果低估負(fù)債，可能誘導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者高估企業(yè)的償債能力，作出不準(zhǔn)確或不恰當(dāng)?shù)臎Q策。例如，要求企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、要求企業(yè)對(duì)售出商品很可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、對(duì)很可能承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等，就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。

（八）及時(shí)性

及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，不得提前或延后。

在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告過(guò)程中貫徹及時(shí)性要求，一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在交易或事項(xiàng)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，及時(shí)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并編制財(cái)務(wù)報(bào)告；三是要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即按照國(guó)家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限，及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，便于其及時(shí)使用和決策。